Orientação sob seção 2801 Sobre a imposição de impostos sobre determinados presentes e legados de expatriados cobertos

Registro Federal, Volume 90 Edição 8 (terça-feira, janeiro) 14, 2025 ). [Volume do Registo Federal 90, Número 8 (terça-feira, janeiro) 14, 2025 )] [Regras e regulamentos] [Páginas 3376 - 3410 ] Do Registo Federal Online via o Escritório de Publicações do Governo [ www.gpo.gov ] [FR Doc No: 2025 - 00284 ] Departamento do Tesouro. -----------------------------------------------------------------------.

Serviço de receitas internas. ----------------------------------------------------------------------- Orientação sob seção 2801 Em relação à imposição de impostos sobre determinados presentes e legados de expatriados cobertos; Regra Final.

Registo Federal / Vol. 90 Não. 8 / terça-feira, janeiro 14, 2025 / Regras e regulamentos -----------------------------------------------------------------------. DEPARTAMENTO DO TRASOR.

Serviço de receitas internas. [TD 10027 ] RIN 1545 - BJ 43 Orientação sob seção 2801 Sobre a imposição de impostos sobre determinados presentes e legados de expatriados cobertos.

AGÊNCIA: Serviço de Receitas Internas (IRS), Tesouro. ACÇÃO: Regulamentos finais.

-----------------------------------------------------------------------. RESUMEN: Este documento contém regulamentos finais que fornecem orientações sobre a aplicação de um imposto aos cidadãos e residentes dos Estados Unidos, bem como a certos trusts, que recebem, direta ou indiretamente, presentes ou legados de determinados indivíduos que renunciaram à cidadania dos Estados Unidos ou deixaram de ser residentes permanentes legais dos Estados Unidos. Os regulamentos finais também fornecem orientações sobre o método de notificação e pagamento deste imposto. Os regulamentos finais afetam principalmente os cidadãos e residentes dos Estados Unidos, bem como certos trusts, que recebem um ou mais presentes ou legados. DATAS: Data de entrada em vigor: Estes regulamentos entram em vigor em janeiro 14, 2025. Datas de Aplicabilidade: Para as datas de aplicabilidade, consulte Sec. Sec. 28.2801 - 1 (b), 28.2801 - 2 (n), 28.2801 - 3 (g), 28.2801 - 4 (g), 28.2801 - 5 (f), 28.2801 - 6 (e), 28.2801 - 7 (d), 28.6001 - 1 (c), 28.6011 - 1 (c), 28.6060 - 1 (b), 28.6071 - 1 (d), 28.6081 - 1 (e), 28.6091 - 1 (b), 28.6107 - 1 (b), 28.6109 - 1 (b), 28.6151 - 1 (b), 28.6694 - 1 (b), 28.6694 - 2 (b), 28.6694 - 3 (b), 28.6694 - 4 (b), 28.6695 - 1 (b), 28.6696 - 1 (b), e 28.7701 - 1 (b).

PARA Mais INFORMAÇÕES CONTACTO: Mayer R. Samuels, Daniel J. Gespass, ou Karlene M. Lesho em ( 202 ) 317 - 6859 (não é um número gratuito). INFORMAÇÃO COMPLEMENTAR. Este documento contém adições e emendas para 26 Parte CFR 28 (Imposição de impostos sobre presentes e legados de expatriados cobertos) abordando a aplicação da seção 2801 do Código de Receitas Internas (Código) e disposições relacionadas (os "regulamentos finais"). As adições e emendas são emitidas sob seções 2801, 6001, 6011, 6060, 6071, 6081, 6091, 6101, 6107, e 6109 de acordo com as delegações expressas de autoridade fornecidas sob essas secções. As delegações expressas em que se baseia são referenciadas na seção de fundo deste preâmbulo e no Resumo dos Comentários e Explicação das Revisões descrevendo as seções individuais do regulamento final. Os regulamentos finais também são emitidos sob a delegação expressa de autoridade sob a seção 7805 do Código.

Este documento altera o subcapítulo B do 26 Capítulo CFR 1 (Estar e Impostos de Presente) adicionando parte 28 abaixo da seção 2801 e expandindo vários regulamentos existentes para também se aplicar ao arquivamento e fornecimento de devoluções e pagamento do imposto imposto imposto pela seção 2801 (seção 2801 Imposto). Seção 301 da Lei de Assistência e Alívio de Heroes 2008 (Heart Act), Direito Público 110 - 245, 122 Estat. 1624 ( 2008 ), capítulo adicionado 15 (Dons e legados de expatriados) para a legenda B do Código (legenda B), a partir de junho 17, 2008. Antes da adição do capítulo 15, o legenda B continha capítulos 11 através 14 relativo ao imposto sobre a propriedade, o imposto sobre a dádiva e o imposto sobre a transferência de desvio de geração (TPS), bem como regras especiais de avaliação aplicáveis para efeitos do legenda B. Capítulo 15 consiste apenas em seção 2801 e impõe a seção 2801 imposto sobre certas transferências de propriedade por dom (dom coberto) e sobre certas transferências de propriedade por legado (legado coberto) de determinados indivíduos que expatriam em ou após junho 17, 2008 (expatriados cobertos). A seção 2801 Imposto é imposto sobre cada cidadão ou residente dos Estados Unidos (EUA) recebendo um presente coberto ou legado coberto (receiteiro dos EUA). Para este fim, fiduciários nacionais e fiduciários estrangeiros que optem por serem tratados como fiduciários nacionais apenas para fins da seção 2801 (eleicionando fundos de dívida estrangeiros) estão incluídos na definição de um cidadão dos EUA. Confianças estrangeiras que não optam por serem tratadas como fianças domésticas para fins da seção 2801 (não-eleitores de fundos de investimento estrangeiros) não são cidadãos ou residentes dos EUA e, portanto, não se tornam sujeitos à seção 2801 imposto sobre o recebimento de presentes cobertos e legados cobertos. Em vez disso, os beneficiários de fundos de investimento estrangeiros não eleitos que são cidadãos ou residentes dos EUA (cidadão ou beneficiários residentes dos EUA) ficam sujeitos à seção 2801 imposto sobre a recepção de uma distribuição de um trust estrangeiro não eleito que é atribuível a presentes cobertos e legados cobertos feitos a esse trust estrangeiro não eleito. A seção 2801 Imposto será calculado no formulário 708, Estados Unidos Retorno de impostos para presentes e legados recebidos de expatriados cobertos, em que um destinatário dos EUA irá relatar presentes cobertos e legados cobertos recebidos durante o ano civil. Se o valor agregado dos presentes cobertos e legados cobertos recebidos pelo destinatário dos EUA durante o ano civil exceder a quantidade da exclusão anual ajustada à inflação sob a seção 2503 (b) do Código ($) 18,000 para 2024 ), a seção 2801 o imposto é calculado multiplicando o excesso pela taxa de imposto de propriedade mais elevada especificada na seção 2001 (c) do Código em vigor na data de recepção, e então reduzindo o produto por qualquer dom ou impostos de propriedade pagos a um país estrangeiro no que diz respeito aos presentes cobertos e legados cobertos. O valor de cada presente coberto e legado coberto é o seu justo valor de mercado a partir da data de seu recibo. Em setembro 10, 2015, um aviso de elaboração de regras proposta e um aviso de audição pública (REG- 112997 - 10 ) foram publicados no Registo Federal ( 80 FR 54447 ) propondo regras relacionadas à seção 2801 Imposto (regulamentos propostos). Um total de dezesseis comentários sobre os regulamentos propostos foram recebidos e estão disponíveis no ou sob pedido. Uma audiência pública sobre os regulamentos propostos foi realizada em janeiro 6, 2016. Após considerar todos os comentários, esta decisão do Tesouro adota o regulamento proposto, com revisões, como regulamento final. As revisões são discutidas na seção Resumo dos Comentários e Explicação das Revisões a seguir. A menos que o Sumário dos Comentários e Explicação das Revisões indique o contrário, as disposições do regulamento proposto para o qual não foram recebidos comentários são adotadas sem alterações substantivas. Os regulamentos finais incluem modificações não substanciais, incluindo modificações que promovem consistência entre definições, regras e exemplos e melhoram a clareza geral da orientação. Tais modificações não são abordadas no Resumo dos Comentários e Explicação das Revisões. Resumo dos Comentários e Explicação das Revisões. 1. Comentários Gerais na Seção 2801 e o Objectivo Fiscal- Neutral.

O Departamento do Tesouro (Departamento do Tesouro) e o IRS receberam vários comentários gerais sobre a seção 2801. Um comentário objeta a promulgação da seção 2801, opinando que a seção 2801 O imposto é desnecessário, viola os direitos de privacidade e injustamente se aplica a antigos residentes permanentes de longo prazo. Outros comentários se opõem apontando várias maneiras em que as disposições legais da seção 2801 não são neutros em impostos, tratam os expatriados mais duramente do que se tivessem permanecido sujeito aos impostos de presente e de propriedade dos EUA, e assim violar o que os comentaristas descreveram como a intenção do Congresso na promulgação da seção 2801 para tornar a expatriação um evento neutro em termos de impostos sobre transferências nos EUA. Alguns comentários solicitam alterações e adições ao regulamento proposto para criar um resultado mais neutro do que sob o estatuto. A seção de fundo do preâmbulo do regulamento proposto descreve o histórico da adição de capítulo 15 e seção 2801 para o Código e refere a ideia, como explicado em um relatório do Comitê de Modos e Meios da Casa sobre um antecessor, ante-Heart Act, projeto de lei para promulgar o capítulo 15 e seção 2801, que a decisão de renunciar à cidadania deve ser ``imposto neutro''' Ver H.R. Representação Não. 110 - 431, em 113 ( 2007 ). Mais especificamente, o relatório afirma que a decisão de um indivíduo de renunciar à cidadania ou de cancelar a residência de longo prazo não deve afetar a quantidade total de impostos impostos impostos; isto é, a decisão deve ser ``imposto neutro'''. O relatório afirma ainda que, se os impostos sobre bens ou bens de presente dos EUA forem evitados no que diz respeito a uma transferência de bens para uma pessoa dos EUA por causa da expatriação do doador, é apropriado que o destinatário esteja sujeito a um imposto semelhante ao imposto de transferência a que o doador ou bens do doadores teriam sido sujeitos, se o doador não tivesse sido expatriado. Identificação em 114. Apesar do idioma no relatório, a seção 2801 impõe um imposto sobre o recibo por um cidadão ou residente dos EUA de determinados presentes ou legados que não é igual, e em alguns casos não é semelhante ao imposto que teria sido imposto sobre a transferência desses presentes ou legados por um cedente dos EUA (ou seja, um que não tinha expatriado), como ilustrado por uma comparação das disposições legais relevantes do capítulo 11 (estabelecer o imposto), capítulo 12 (imposto sobre os presentes), e capítulo 13 (Imposto sobre o TSG), com capítulo 15 (seção 2801 Imposto). Dissimilitudes óbvias entre seções 2801 e as disposições dos capítulos 11 através 13 incluir a ausência no capítulo 15 de um montante de crédito aplicável que pode ser aplicado para compensar ou reduzir o imposto sobre a propriedade ou o imposto sobre o presente (ver secções 2010 e 2505 do Código, para o qual transferências de até $ 13.99 milhões (o 2025 O montante ajustado à inflação) ao longo de uma vida pode ser compensado para fins de impostos sobre presentes e propriedades) e a ausência de um imposto sobre o GST para presentes cobertos e legados cobertos a um destinatário dos EUA que é uma pessoa que não cumpre os requisitos (ver seção 2601 do Código, impondo um imposto adicional de transferência sobre os GSTs. Existem muitas outras diferenças entre seções 2801 e as outras disposições de impostos de transferência. O papel do Departamento do Tesouro e do IRS é implementar a seção 2801, conforme promulgado pela Lei do Coração. Assim, na medida em que os comentários sugerem alterações ao texto estatutário do capítulo 15 e seção 2801, o Departamento do Tesouro e o IRS não abordam esses comentários neste preâmbulo. Na medida em que os comentários sugerem alterações ou adições ao regulamento proposto para criar um resultado mais neutro em termos de impostos, o Departamento do Tesouro e o IRS responderam a comentários específicos, pois as questões relevantes são discutidas neste preâmbulo, e ao fazê-lo consideramos ambos o idioma legal da seção 2801 e o escopo da autoridade reguladora concedida pelo Congresso.

A. Seção de Expatriado e Coberto 2801 (f) e proposto Sec. 28.2801 - 2 (h) definir o termo coberto expatriado por referência à seção 877 A( g)( ) 1 ) do Código. Proposto Sec. 28.2801 - 2 (h) define o termo expatriado por referência à seção 877 A( g)( ) 2 ). Proposto Sec. 28.2801 - 2 (h) além disso, estabelece que, se um expatriado cumprir a definição de expatriado coberto, o expatriado é considerado um expatriado coberto para fins da seção 2801 em todos os momentos após a data de expatriação, exceto durante qualquer período que comece após a data de expatriação durante o qual tal indivíduo está sujeito a imposto de propriedade ou de presente dos Estados Unidos (estate ou imposto de presente) como um cidadão ou residente dos Estados Unidos. Para esta exceção, os regulamentos propostos citam para a seção 877 A( g)( ) 1 (C) do Código, que indica que um indivíduo não será tratado como um expatriado coberto para determinados propósitos durante o tempo em que está sujeito a impostos como cidadão ou residente dos EUA. Seção 877 A depende da definição de imposto sobre a renda do termo residente como descrito na seção 7701 (b) 1 (A). Seção 28.2801 - 2 (b) dos regulamentos propostos, no entanto, aplica as regras de impostos sobre a propriedade e os presentes sob capítulos 11 e 12 de legenda B para definir o residente dos EUA para fins da seção 2801, que também está no legenda B, proporcionando consistência em todas as provisões. Um comentário sugere que a exceção em Sec proposto. 28.2801 - 2 (h), que exclui um expatriado de ser tratado como um expatriado coberto durante qualquer período em que o expatriado está sujeito a impostos de propriedade ou de presentes, cria uma estrutura coerente para fins da seção 2801, mas deixa aberta a possibilidade de que um indivíduo possa ser um expatriado coberto para fins da seção 877 A, mas não para fins da seção 2801 e vice versa. O comentário afirma que este resultado parece estar em conflito com seções 2801 (f) e 877 A( g)( ) 1 (C) e sugere que os regulamentos finais prevejam que um expatriado que é considerado um residente do imposto sobre a renda dos EUA será considerado não um expatriado coberto. Outro comentário expressa suporte para a regra em Sec proposto. 28.2801 - 2 (h) como indiscutívelmente necessário porque se aplica seções 2801 (f) e 877 A( g)( ) 1 (C) usando a definição de imposto sobre a renda de residente dos EUA criaria uma maneira conveniente e simples de evitar a imposição da seção 2801 Impostos. Por exemplo, um expatriado coberto pode se tornar um residente do imposto sobre a renda em um ano durante o qual tal pessoa também não satisfaz a definição do imposto de transferência de residente. Durante esse ano, o expatriado coberto poderia fazer presentes que não estariam sujeitos ao imposto de presente. No ano seguinte, o expatriado coberto poderia terminar a residência fiscal do expatriado coberto, permitindo assim que t.